8 Финансовый контроль и его виды

        Финансовый контроль осуществляется по отношению к финансовым аспектам всех видов деятельности хозяйствующего субъекта, в первую очередь производственно-коммерческой. Важность контроля в том, что его надлежа-щая постановка способствует улучшению экономических показателей пред-приятия, предупреждению кризиса его финансов. Финансовый контроль – это система проверки степени надлежащего исполнения финансовых аспектов операционной (основной) и инвестиционной деятельности, а также собст-венно финансовой деятельности предприятия. Финансовый контроль тесно связан с соответствующим анализом, немыслим без последнего.[1]
        Формами контроля (помимо анализа) также могут быть проверки (изу-чение отдельных сторон финансовой деятельности), обследования (разверну-тые, более широкие, комплексные проверки), надзор (со стороны органов, выдающих лицензии, а также осуществляющих контроль в первую очередь за соблюдением предписанных нормативов деятельности), наблюдение (мони-торинг), судебно-бухгалтерская экспертиза (по запросам правоохранительных органов). Одним из наиболее действенных методов финансового контроля является ревизия, то есть всестороннее обследование финансово-хозяйст-венной деятельности хозяйствующего субъекта в целях установления степени ее законности, целесообразности. Ревизии могут быть плановыми и внепла-новыми, комплексными, тематическими, полными, частичными. По итогам ревизии составляется акт, являющийся документальным основанием для последующих действий проверяемых и проверяющих по устранению недос-татков, возмещению ущерба, судебному преследованию.


Рисунок 8.1 – Контроль

        Различают внутренний и внешний финансовый контроль. Первый вид контроля организует непосредственно администрация предприятия или его собственники, второй – государственные (и негосударственные саморегулиру-емые) органы и организации. Внешний контроль могут осуществлять и фи-нансово-кредитные организации и предприятия (например, банки по отно-шению к заемщикам). В последние годы эту функцию по отношению к до-черним и зависимым предприятиям осуществляют контролирующие их голов-ные компании.
        Что касается внутреннего контроля, то он обычно носит инициативный характер (то есть осуществляется по инициативе менеджеров или собствен-ников). Внутренний контроль может осуществляться и выборными органами, например ревизионной комиссией предприятия. В акционерном обществе по-следняя выбирается в обязательном порядке. Ее компетенция определяется ус-тавом общества. Порядок ее деятельности обычно устанавливается Положе-нием о ревизионной комиссии, утверждаемым общим собранием акционеров. Члены комиссии не могут избираться в состав совета директоров (наблю-дательного совета) общества и занимать должности в других органах управ-ления обществом.
        Акции, принадлежащие должностным лицам органов управления об-ществом, не могут участвовать в голосовании при избрании членов реви-зионной комиссии. Комиссия имеет право на созыв внеочередного собрания акционеров. Она может осуществлять проверки (ревизии) финансово-хозяйст-венной деятельности общества как за год, так и в другое время по собственной инициативе, по решению общего собрания акционеров, совета директоров (на-блюдательного совета) общества или по требованию акционеров, владеющих в совокупности не менее чем 10% голосующих акций общества. По требованию комиссии должностные лица общества обязаны предоставлять ей документы о его финансово-хозяйственной деятельности.
        Инициативный контроль противостоит обязательному (осуществляемому в обязательном порядке на основе законодательных и нормативных актов) и может проводиться как внешними по отношению предприятию лицами, так и его сотрудниками, а также специалистами со стороны налоговых органов, Пенсионного фонда, Фонда занятости, ведомственного контроля, ревизион-ных служб (комиссий) предприятия, финансовых служб предприятия.[2]
        По времени осуществления различают предварительный, текущий и зак-лючительный контроль.
        Предварительный контроль происходит до начала контролируемой дея-тельности (контроль планов, норм, нормативов, правил и другой доку-ментации на предмет их адекватности целям предприятия и финансового менеджмента).
        Текущий (оперативный) контроль осуществляется в процессе реализации финансовой политики фирмы и конкретного вида контролируемой дея-тельности. Текущий контроль способствует оперативному выявлению откло-нений от заданного алгоритма деятельности. Он обеспечивает обратную связь между управляемой и управленческой системами.
        Заключительный (или последующий) контроль осуществляется на конеч-ной стадии реализации финансовой политики (в конце квартала, года или дру-гого отчетного периода). Этот контроль призван оценивать эффективность ре-ализации финансовой политики (операции, вида деятельности). Заключи-тельный контроль наиболее важен для последующей деятельности. Он в наи-большей мере отвечает задачам финансового анализа. Финансовый контроль можно разграничивать в разрезе отдельных аспектов управления финансами: контроль затрат, образования и распределения прибыли, выручки, аморти-зации, рентабельности. С точки зрения требований к внутреннему финансо-вому контролю последний должен быть:
        1) элементом системы управленческого учета на предприятии, финансо-вого менеджмента, мониторинга текущей финансовой деятельности, основой принятия управленческих решений;
        2) оперативным, своевременным;
        3) сквозным и ненавязчивым;
        4) отражать как стратегические, так и тактические задачи (при примате стратегических задач);
        5) непрерывным;
        6) стабильным и видоизменяемым во времени;
        7) качественным, надежным, простым, недорогим;
        8) адекватным финансовой стратегии и возможностям предприятия;
        9) научно обоснованным (отражать современные требования финансового менеджмента).
        Финансовый контроль необходим и по отношению к самому процессу уп-равления финансами на предприятии (как и к любой другой форме управ-ленческой деятельности). Проверка соответствия тактики управления фи-нансами предприятия его стратегии также является формой контроля.
        Внутренний аудит является одной из главных форм внутреннего финан-сового контроля на предприятии. Это основной вид аудита. Он осуществляется внутренними аудиторами – финансовыми менеджерами компании (но может выполняться и приглашенными сторонними специалистами) и координи-руется собственниками и управляющими компании. Целью внутреннего ау-дита является проверка:
        1) реализации экономической политики предприятия;
        2) ее эффективности;
        3) деятельности его служб и подразделений;
        4) качества финансовой информации;
        5) экономического обоснования управленческих решений;
        6) организации внутреннего финансового контроля на предприятии;
        7) информирование собственников и управляющих об эффективности уп-равления финансами;
        8) предотвращение потерь ресурсов;
        9) профилактика убытков и банкротства фирмы;
        10) подготовка преобразований деятельности предприятия.[1]
        Организация внутреннего аудита может осуществляться как особым от-делом (на крупных предприятиях), так и совместными действиями главного бухгалтера и руководителей линейных и функциональных служб (на ос-тальных предприятиях). Порядок и механизм осуществления внутреннего аудита должны быть регламентированы руководством предприятия и главным аудитором Внутренние аудиторы должны обладать независимостью в отно-шении проверяемых, соответствующей квалификацией, определенными мо-рально-нравственными качествами и мобильностью. Это является гарантией надежности аудита. Особые требования предъявляются к главному аудитору, который должен аккумулировать знания бухгалтера, финансиста, экономиста, управленца, менеджера по налогам, маркетолога.
        На предприятии основными объектами финансового контроля являются:
        1) реализация его целевой функции;
        2) состояние финансовой устойчивости;
        3) состояние финансирования предприятия;
        4) распределение капитала, доходов;
        5) осуществляемые расходы, затраты;
        6) реальные денежные обороты, состояние платежей и расчетов;
        7) сохранение конкурентных позиций на рынке определенных товаров;
        8) осуществление коммуникативной функции предприятия.

        Контроль за реализацией целевой функции предприятия включает в себя проверку:
        1) реализации экономической стратегии предприятия, положений, за-крепленных в его учредительных документах;
        2) принятия и исполнения финансовых планов и программ развития;
        3) осуществления ценовой, маркетинговой, сбытовой, инвестиционной, амортизационной, эмиссионной, дивидендной и других направлений поли-тики;
        4) целевого использования финансовых ресурсов предприятия;
        5) соблюдения предусмотренной структуры активов и капитала;
        6) внедрения нормативов использования материальных и финансовых ре-сурсов;
        7) изменения финансовых показателей;
        8) аналитическо-контрольной работы на предприятии.

        Контроль за состоянием финансовой устойчивости предполагает конт-роль за:
        1) факторами и показателями финансовой устойчивости;
        2) рентабельностью;
        3) соотношением кредиторской и дебиторской задолженности;
        4) финансовой дисциплиной на предприятии;
        5) соответствием доходов и расходов предприятия и его (структурных подразделений, единиц).

        Составными элементами контроля за реализацией стратегии финансиро-вания являются:
        1) контроль за поступлением выручки от реализации (по стабильности, своевременности, объемам);
        2) изучение кредитоспособности предприятия;
        3) проверка осуществления кредитной политики;
        4) анализ управления заемными средствами, кредиторской задолженно-стью;
        5) исследование реализации амортизационной политики;
        6) контроль за состоянием ликвидности предприятия;
        7) проверка реализации эмиссионной политики.

        Контроль за распределением капитала проводится по следующим направ-лениям:
        1) распределение и использование выручки;
        2) распределение прибыли;
        3) управление соотношения между фондами потребления и накопления;
        4) инвестирование капитала, реализация инвестиционной политики;
        5) управление дебиторской задолженностью;
        6) мотивация труда.

        Контроль за затратами – это:
        1) управление формированием затрат;
        2) оптимизация затрат, внедрение и реализация режима экономии, сис-темы санкций и поощрений;
        3) соблюдение утвержденных норм расходования материальных и финан-совых ресурсов;
        4) контроль за доходами, оплатой труда;
        5) реализация дивидендной политики.

        Контроль за денежным оборотом предполагает:
        1) контроль за качеством управления финансовыми потоками;
        2) проверку правильности, своевременности и полноты перечисления средств в фонды предприятия;
        3) выбор форм расчетов и контроль за их состоянием;
        4) контроль за управлением положительных и отрицательных денежных потоков и их сальдо;
        5) изучение оборачиваемости активов.

        Контроль за сохранением конкурентных позиций на рынке – это:
        1) контроль за платежеспособностью предприятия;
        2) мониторинг рынков сбыта;
        3) реализация маркетинговой стратегии;
        4) управление рисками;
        5) управление ценами.

        Контроль за осуществлением коммуникативной функции предприятия подразумевает проверку:
        1) реализации налоговой политики;
        2) установления отношений с контрагентами;
        3) обеспечения приемлемого финансового имиджа компании;
        4) исполнения законодательства, нормативных актов.

        Как видно, сам финансовый контроль осуществляется, во-первых, через финансовый анализ, а во-вторых, через управление финансами. Последнее включает в себя также использование системы финансовых санкций (штра-фов, пеней, неустоек, начетов на заработную плату, арестов и конфискации имущества).


Рисунок 8.2 – Финансовый контроль

        Меры финансового воздействия и их применение на практике. Одним из основных принципов финансового менеджмента является принцип ма-териальной ответственности, который предполагает взаимосвязь финансового положения лица с конечными результатами его деятельности и с осущест-влением им договорно-обязательственных отношений с другими лицами и контрагентами. Меры финансового воздействия при реализации этого прин-ципа выражаются в штрафах, пенях, неустойках, вычетах из заработной платы, в аресте, конфискации имущества.
        Эти меры могут быть приняты как к хозяйствующим субъектам, так и к их руководителям. Они прописаны в законодательных и нормативных актах, в Учредительных и других документах предприятий. Например, меры фи-нансового воздействия за нарушения налогового законодательства отражены в НК РФ. За совершение налогового правонарушения налоговые органы при-меняют соответствующие санкции. Последние, к примеру, могут быть в виде денежных взысканий (штрафов). При наличии смягчающих обстоятельств штрафы могут быть уменьшены, и наоборот увеличены – при наличии отяг-чающих обстоятельств. При нескольких налоговых правонарушениях санкции взыскиваются за каждое нарушение в отдельности (без поглощения менее строгой санкции более строгой).
        Одной из мер финансового воздействия является пеня. Это денежная сум-ма, выплачиваемая плательщиками налогов и сборов при задержках на определенное время с их стороны выплат налогов или сборов. Пеня вы-плачивается наряду с причитающимися к уплате суммами налогов и сборов и независимо от применения других мер финансового воздействия. Она на-числяется за каждый день просрочки. Меры финансового воздействия также применяются в отношениях между хозяйствующими субъектами. Исполнение обязательств между ними может обеспечиваться неустойкой, залогом, удер-жанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими предусмотренными законодательством или договорами способами.
        При просрочке исполнения обязательств по договору применяется неустойка (пеня, штраф). При этом соглашение о неустойке должно быть обя-зательно совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Неустойка может быть определена законом или соглашением. В первом случае кредитор может потребовать ее уплаты независимо от того, определена она соглашением сторон или нет. Должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим ис-полнением обязательства. Размеры убытков определяются по ценам, су-ществовавшим в местах исполнения обязательств (если иное не предус-мотрено законом, иными правовыми актами или договором между сто-ронами). Цены привязываются ко дню добровольного удовлетворения долж-ником требования кредитора. Если требование добровольно удовлетворено не было ко дню предъявления иска. Суд, в свою очередь, может принять во внимание цены на день вынесения судебного решения. Определяется также упущенная выгода. За пользование чужими денежными средствами путем их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, другой просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на их сумму. [16]
        Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество должника. Залог имущества и поручительство используются при изменении налоговым органом сроков исполнения обязательств по уплате налогов и сборов. Пеня выплачивается в случае уплаты налогов (сборов) в более поздние сроки, чем это установлено налоговым законодательством. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным налоговым законодательст-вом дня уплаты налога (сбора).
        Процентная ставка пени равна одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,1% в день. Во всех случаях сумма пеней не может превышать неуплаченной суммы налога. Она может быть взыскана принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке. Суммы пеней и штрафов хозяйствующие субъекты выплачивают из чистой прибыли. Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Арест имущества производится при неуплате налогоплательщиком в установленные сроки налогов и при наличии у налоговых (или таможенных) органов оснований полагать, что указанное лицо может скрыться либо скрыть свое имущество. Арест имущества при этом может быть полным или частичным. Аресту подлежит только имущество, которое необходимо и достаточно для уплаты налогам.
        Должностные лица и граждане, нарушающие налоговое законодательство, привлекаются к административной и уголовной ответственности. Так, при нарушениях налогового законодательства налогоплательщик несет ответст-венности в виде уплаты штрафа:
        1. В размере 10000 рублей за нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе.
        2. В размере 5000 рублей за нарушение налогоплательщиком установ-ленного срока предоставления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке.
        3. В размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании налоговой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей.
        4. В размере 200 рублей за несоблюдение порядка представления на-логовой декларации (расчета) в электронной форме.
        5. В размере 40000 рублей за представление в налоговый орган уп-равляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недос-товерные сведения.
        6. Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 80000 рублей.
        7. В размере 10000 за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода.
        8. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 30000 рублей.
        9. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40000 рублей.
        10. В размере 20% от неуплаченной суммы налога за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога.
        11. Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога. Финансовый контроль со стороны государственных органов.


Рисунок 8.3 – Санкции

        Контроль осуществляется органами исполнительной, законодательной и судебной власти. В первую очередь речь идет о налоговых органах, которые контролируют соблюдение налогового законодательства, нормативных актов, правильность начисления, своевременность и полноту уплаты налогов и прочих обязательных платежей, выполнение принятой предприятием учетной политики, осуществляют учет налогоплательщиков, проводят их проверки.
        Министерству финансов Российской Федерации и его подразделениям на местах отводится ведущая роль в осуществлении финансового контроля над хозяйствующими субъектами. Функциями Минфина России и его подразде-лений на местах являются: обеспечение методической документацией систем бухгалтерского учета, проведение аттестации и лицензирование аудиторов, контроль валютных операций, поступлений и расходования средств бюд-жетных и внебюджетных фондов, распределение и использование го-сударственных инвестиций, контроль некоторых операций с ценными бу-магами и другие.
        Денежно-кредитные и расчетные операции в экономике контролируются Центральным банком Российской Федерации. Существуют и другие органы, формы, методы и направления государственного контроля за финансовой деятельностью хозяйствующих субъектов. Вместе с тем эффективность такого контроля довольно низка. В последние годы в ряде сфер деятельности (нап-ример, на фондовом рынке) государственный финансовый контроль до-полняется контролем со стороны саморегулируемых организаций – добро-вольных объединений участников рынка.[14]