9 Внешний аудит

        Внешний аудит – это предпринимательская деятельность аудиторов (ау-диторских фирм) по проведению независимых проверок бухгалтерских (фи-нансовых) учета и отчетности, налоговых деклараций, других финансовых до-кументов, а также для оказания других аудиторских услуг. Он проводится на основе договора между аудитором и клиентом (хозяйствующим субъектом). Цель внешнего аудита – проверка состояния финансово-хозяйственной дея-тельности предприятия, контроль за достоверностью его внешней финансовой отчетности и за ее соответствием действующим законодательным и норма-тивным актам, за выполнением принятой предприятием учетной политики, а также обнаружение возможных ошибок, искажений, неточности во внешней отчетности, которые могут быть преднамеренными и непреднамеренными.
        В ходе проверки аудитор получает объективное представление о пред-приятии, тенденциях его развития, об изменениях, произошедших после пос-ледней проверки. Внимание аудитора в первую очередь могут привлечь не-ожиданные изменения, колебания в показателях отчетов. Аудитор выявляет их причины и делает соответствующие выводы. Внешний аудит проводится независимыми внешними аудиторами. Обычно он осуществляется для внеш-них пользователей финансовой отчетности предприятия. В этом случае он но-сит обязательный характер. Внешний аудит предусмотрен для открытых ак-ционерных обществ, банков, страховых организаций, товарных и фондовых бирж, инвестиционных фондов, холдинговых компаний. В акционерных об-ществах кандидатура внешнего аудитора должна быть утверждена общим соб-ранием акционеров.[11]


Рисунок 9.1 – Внешний аудит

        В определенных случаях проверку финансово-хозяйственной деятель-ности предприятий могут осуществлять банки, страховые компании, предста-вители налоговых инспекций и налоговой полиции, Пенсионного фонда, Фон-да занятости и некоторых других организаций. Внешний аудит в определен-ных случаях может инспирироваться и самим предприятием (например, мо-жет быть проведен по требованию акционеров-инсайдеров). Тогда он носит инициативный характер. Аудиторская проверка может носить и целевой ха-рактер. При этом в системе аудита различаются:
        а) операционный аудит (проверяется не только деятельность менеджеров-контролеров (бухгалтеров), но и других финансовых менеджеров и служб предприятия);
        б) аудит на соответствие (проверка соблюдения правил, инструкций, норм, законов, приказов);
        в) первоначальный (проводится впервые);
        г) периодический (повторяющийся).
        Внешний аудит всегда нейтрален по отношению к аудитируемому пред-приятию, поскольку осуществляющие его специалисты не работают на этом предприятии, а пришли либо от заказчика, либо от независимой организации («третьей стороны»). В силу этого заключения внешних специалистов, не под-верженные воздействию местных факторов и обычаев, являются более объек-тивными.

        Достоинства внешнего аудита:
        1. Более высокий, чем при внутреннем аудите, уровень объективности заключения, обусловленный непредвзятостью внешних аудиторов.
        2. Более высокая, чем при внутреннем аудите, эффективность работы аудиторов, обусловленная жесткими временными рамками.
        3. Критику со стороны выдержать легче, чем критику своего сотрудника.
        4. Внешние аудиторы, как правило, являются хорошо подготовленными специалистами, в противном случае они лишаются своей работы.
        5. Результаты аудита можно использовать для рекламы предприятия.
        6. Результаты аудита можно продемонстрировать не только одному за-казчику.
        7. Расходы на аудит могут быть более точно определены, чем при внут-реннем аудите.

        Недостатки внешнего аудита:
        1. Незнание внешними аудиторами производственных особенностей ауди-тируемого предприятия.
        2. Предубежденность сотрудников аудитируемого предприятия по отно-шению к аудиторам, как посторонним лицами.
        3. Отсутствие у внешних аудиторов информации о специфических путях коммуникации на аудитируемом предприятии.
        4. Незнание внешними аудиторами неформальных лидеров аудитируе-мого предприятия.
        5. Конфиденциальная информация не может быть использована в отчете об аудите.
        6. Дефицит времени при аудите, ограничивающий возможность более де-тального обследования системы.
        7. Зависимость работы внешних аудиторов от сверхурочной работы со-трудников аудитируемого предприятия.
        8. Выборочность аудита, исключающая возможность полного обследо-вания системы качества.

        Проведение внешней проверки комиссией органа по сертификации систем менеджмента предполагает следующие этапы:
        Первый этап проведения проверки – начало аудита – предусматривает:
        1) Назначение руководителя аудиторской группы. Лица, отвечающие за руководство программой аудита, должны назначить руководителя ауди-торской группы для конкретного аудита. В случае проведения совместного аудита проверяющие организации до начала аудита должны прийти к сог-лашению по всем обязанностям каждой организации, в особенности в отно-шении полномочий руководителя группы, назначенного для аудита.
        2) Определение целей, объёма и критериев аудита. В рамках общих целей программы аудита конкретный аудит должен основываться на докумен-тированных целях, объёме и критериях.
        3) Определение осуществимости аудита. Осуществимость аудита должна быть определена с учётом таких факторов, как:
        а) достаточность и соответствие информации для планирования аудита;
        б) готовность к сотрудничеству со стороны проверяемой организации;
        в) наличие времени и соответствующих ресурсов.
        4) Подбор аудиторской группы. Если аудит признан осуществимым, должна быть подобрана аудиторская группа с учётом требуемой компетент-ности для достижения целей аудита. При наличии только одного аудитора последний должен выполнять все предусмотренные обязанности руководителя аудиторской группы.
        5) Установление первоначального контакта с проверяемой организацией. Первоначальный контакт с проверяемой организацией может быть неофи-циальным или официальным, но должен устанавливаться лицами, назначен-ными ответственными за руководство программой аудита, или руководителем аудиторской группы.

        Второй этап проведения проверки – подготовка к проведению аудита на местах:
        1) Подготовка плана аудита. Руководитель аудиторской группы должен подготовить план аудита в качестве основы соглашения между аудиторской группой, проверяемой организацией и заказчиком аудита. План должен об-легчить составление графика и координацию действий аудита. Степень под-робности плана должна отражать объём и сложность аудита. Так, подроб-ности могут быть различными для первоначального и последующего аудита, а также для внутреннего и внешнего аудита. План аудита должен быть достаточно гибким, чтобы допускать изменения, например изменение объёма аудита, которое может оказаться необходимым по мере выполнения аудита на местах.
        2) Распределение обязанностей в аудиторской группе. Руководитель аудиторской группы путём консультаций с аудиторской группой должен установить ответственность каждого члена группы за проверку конкретных процессов, функций, площадок, областей или действий. Такие назначения должны учитывать необходимость обеспечения независимости, компетент-ность и эффективность использования аудитором ресурсов, а также различные роли и обязанности аудиторов, аудиторов-стажеров и технических экспертов. В процессе аудита для достижения его целей в распределение обязанностей могут быть внесены изменения;
        3) Подготовка рабочих документов. Члены аудиторской группы должны проанализировать соответствующую информацию, относящуюся к распре-делению обязанностей при проведении аудита, и подготовить рабочие до-кументы, необходимые как ссылочный материал и для регистрации резуль-татов аудита.

        Третий этап проверки – проведение аудита на местах:
        1) Проведение вступительного совещания. На вступительное совещание (начальную встречу), которое обычно проходит в актовом зале, собираются руководители отделов, цехов, высшие руководители, генеральный директор и аудиторская группа. Начинает совещание генеральный директор, он пред-ставляет присутствующим главного эксперта, после этого функция пред-седателя совещания переходит к главному эксперту, который представляет ау-диторскую группу (членов комиссии), объявляет заранее согласованную (с руководством организации) программу проверки.
        2) Связь в процессе проведения аудита. В зависимости от объёма и слож-ности аудита может возникнуть необходимость в официальных мероприятиях для обеспечения связи между аудиторской группой и проверяемой орга-низацией в процессе проведения аудита. Аудиторская группа должна перио-дически совещаться для обмена информацией, оценки хода аудита и при необ-ходимости перераспределения обязанностей между аудиторами. В процессе проведения аудита руководитель аудиторской группы должен регулярно до-водить до сведения проверяемой организации и заказчика аудита ин-формацию о ходе аудита и любых проблемах, если это применимо.
        3) Сбор и проверка информации. В процессе проведения аудита ин-формация, относящаяся к целям, объёму и критериям аудита, включая ин-формацию по взаимодействию функций, видов деятельности и процессов, должна собираться методом соответствующей выборки и быть проверяема. Только проверяемая информация может стать свидетельством аудита, кото-рый должен регистрироваться. Свидетельства аудита основываются на выбор-ке из имеющейся информации. Поэтому при проведении аудита присутствует элемент неопределенности, и лица, подготавливающие заключение по резуль-татам аудита, должны осознавать это.
        4) Формирование наблюдений аудита. Свидетельства аудита должны быть оценены с точки зрения критериев аудита для формирования наблю-дений аудита. Наблюдения аудита могут указывать либо на соответствии либо на несоответствие критериям аудита. При необходимости аудиторская группа должна собирать для анализа наблюдений аудита на соответствующих стадиях в процессе аудита. Следует сделать всё возможное для преодоления любых разногласий относительно свидетельств и наблюдений аудита, а нерешенные вопросы необходимо зарегистрировать.
        5) Подготовка заключений по результатам аудита. Заключение по резуль-татам аудита может охватывать следующие вопросы: степень соответствия системы менеджмента критериям аудита; результативность внедрения, под-держания и совершенствования системы менеджмента; способность процесса анализа со стороны руководства обеспечить постоянную пригодность, адек-ватность, результативность системы менеджмента и её совершенствование.
        6) Проведение заключительного совещания. В ходе заключительного со-вещания под председательством руководителя аудиторской группы должны быть представлены наблюдения аудита и заключения по результатам аудита таким образом, чтобы они были понятны и признаны проверяемой орга-низацией, а также, если применимо, согласованы сроки представления про-веряемой организацией плана корректирующих и предупреждающих дей-ствий. Любые разногласия в отношении наблюдений аудита и заключений по результатам аудита между аудиторской группой и проверяемой организацией должны быть обсуждены и, если возможно, разрешены. В противном случае все мнения должны быть зарегистрированы. Если это предусмотрено целями аудита, должны быть представлены рекомендации по улучшению. При этом следует подчеркнуть, что рекомендации не являются обязательными. [9]


Рисунок 9.2 – Отсутствие разногласий в отношении наблюдений аудита