5 Налоговая система страны

        Проблема понимания природы налогов обусловлена тем, что налог - по-нятие не только экономическое, правовое, социальное, философское и исто-рическое, но и понятие финансовой науки, жестко связанное с категорией "государство".
         Налоги, являясь экономической категорией, имеют глубоко историчес-кий характер. Они менялись вместе с развитием государства.
         В современном понимании налог - это обязательный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принад-лежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или опера-тивного управления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки в целях фина-нсового обеспечения государства и его территориальных образований.
         Признаками налога являются:
        • императивность, которая означает, что субъект налога не вправе отказа-ться от возложенной на него обязанности безвозмездно внести часть своего дохода (согласно закону), а в случае невыполнения обязанности последуют определенные законом санкции по ее принудительному изъятию;
        • объёмами и структурой реализации;
        • смена формы собственности дохода, которая означает, что часть дохода субъекта безвозмездно переходит в собственность государства (субъекта федерации, местного самоуправления), обезличивается и используется госуда-рством по своему усмотрению;
        • безвозвратность и безвозмездность передаваемой части дохода, которые означают, что отданная часть дохода не возвратится субъекту налога и он не получит никаких прав, в том числе права на участие в распределении отдан-ной части своего дохода;
        • легитимность, которая означает не только признание налогов на основе законодательного права, но и их взимание только с законных операций.
         Налоги исторически являются одним из основных источников формиро-вания бюджета любого государства и одним из методов мобилизации денежных средств на переустройство государства и общества. По своей сути налоги являются одним из самых доходных источников накопления казны, которые, во-первых, безвозмездно изымаются государством у налого-плательщиков и, во-вторых, поступая в бюджет, являются той его частью, на которую государство не затрачивает средств. Социально-экономическая природа налогов, их назначение и влияние на экономическую и политическую жизнь государства определяются государственным строем и политикой, проводимой властью.
         С точки зрения формирования бюджетов (федерального, субъектов феде-рации и местных), налоги - есть необходимая экономическая составляющая, обеспечивающая решение задач и функций, возлагаемых на государство, а именно:
        • удовлетворение общественных потребностей на содержание аппарата управления, органов безопасности, обороны, правопорядка, решение социа-льных проблем и т.д.;
        • регулирование экономической деятельности субъектов хозяйствования и развитие инфраструктуры;
        • решение вопросов освоения новых технологий, программ и производств;
        • обеспечение международных договорных обязательств и т.д.


Рисунок 5.1 – Налоговая система страны

        Налоги как экономическую категорию, следует рассматривать с точки зрения их места в экономической системе, их сущности, назначения, пост-роения системы налогообложения, определения структуры налогов и их взи-мания с субъектов налога (налогоплательщиков).
        Система налогов и сборов РФ – это совокупность определенных налогов и сборов, которые образуют группы и тесно связаны между собой. Законода-тельство РФ о налогах и сборах устанавливает правила и порядок их взима-ния.
        В соответствии с гл. 2 Налогового кодекса РФ система налогов и сборов в РФ состоит из 15 налогов и сборов и 4 специальных налоговых режимов.
        Налоговый Кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ.
        В систему налогов и сборов в РФ в настоящее время не включаются тамо-женные пошлины и сборы, платежи за пользование лесным фондом, платежи за негативное воздействие на окружающую среду, регулируемые специ-альными федеральными законами, которые ранее в нее входили.
        Налоговый кодекс РФ разделяет налоги и сборы на три вида в зависи-мости от их территориального уровня:
        • федеральные налоги и сборы;
        • региональные налоги и сборы;
        • местные налоги и сборы.
         Федеральные налоги и сборы устанавливаются исключительно НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.
         К федеральным относятся налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории страны. Это НДС, налог на при-быль (доходы) предприятий подоходный налог с физических лиц акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья, госу-дарственная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, налоги на доходы от капитала, налоги за пользование недрами, на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной, водный и экологический нало-ги, федеральные лицензионные сборы и др.
         Региональными являются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие законами субъектов федерации обязательные к уплате на их тер-ритории. Это налоги на имущество организаций, на недвижимость, налог с продаж, транспортный налог, региональные лицензионные сборы, дорожный налог, налог на игорный бизнес и др.
         К местным относятся налоги и сборы органов местного самоуправления (муниципальных образований). Это земельный налог, налог на имущество физических лиц, налоги на рекламу, на наследование или дарение, местные лицензионные сборы.
         В составе налогов также можно выделить основные (бюджетообразую-щие) налоги. Это налог на прибыль, подоходный налог, НДС, а также акцизы. Налоги между собой различаются также налогооблагаемой базой. Одни налоги выплачиваются за счет себестоимости, относятся на себестоимость (транспортный налог, отчисления в специальные внебюджетные фонды и пр.), другие – уплачиваются за счет прибыли, относятся на финансовый результат (налоги на прибыль, содержание жилищного фонда, имущество, нужды образования и др.); третьи – уплачиваются из дохода предприятия. При этом налог (НДС, акцизы, таможенные сборы) входит в цену продукции.
         По методу установления различают прямые налоги (их уплачивают непо-средственно получатели дохода, владельцы имущества и пр.) и косвенные (уплачиваемые конечным потребителем продукции, например акцизы). Каждый вид налога состоит из совокупности специфических элементов налогообложения – налоговой ставки, налоговых льгот, порядка и сроков уплаты налога, а также формы отчетности.
         Российское налоговое законодательство отличается запутанностью, гро-моздкостью, противоречивостью, частой изменчивостью, сложностью для исполнения. Запутана, раздута, противоречива и система мер воздействия по отношению к неплательщикам. Поэтому деятельность менеджеров предп-риятий основана не столько на налоговом законодательстве, сколько на всевозможных разъяснениях, объяснениях и инструкциях налоговых инс-пекций и инспекторов на местах. Налоговая система отличается малой эффективностью, низкой собираемостью налогов, большой жесткостью по отношению к налогоплательщикам и порождает массовый уход от налогов.
         Хозяйствующие субъекты обязаны: а) встать на учет в налоговых органах; б) уплачивать законно установленные налоги; в) вести в установленном поря-дке учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения; г) пред-ставлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (если это предусмотрено налоговым законодательством); д) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, информацию и документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; е) выполнять законные требования налоговых органов, направленные на устра-нение нарушений налогового законодательства; ж) не препятствовать закон-ной деятельности налоговых органов.
         Кроме того, хозяйствующие субъекты должны: а) в 3-дневный срок сооб-щать в соответствующий налоговый орган о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности(банкротстве), ликвидации или реорганизации; б) в 6-дневныйсрок сообщать об открытии или закрытии счетов; в) в 10-дневныйсрок сообщать об изменении своего места нахождения; г) в месячный срок сообщать об участии в российских и иностранных организациях, а также о создании на территории страны обособленных подразделений; д) в течение трех лет сохранять данные бухгалтерского учета и других документов, необ-ходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подт-верждающих полученные доходы, расходы и уплаченные (удержанные) нало-ги; е) нести другие обязанности в соответствии с налоговым законодатель-ством.
         За невыполнение вышеперечисленных и других обязанностей хозяйству-ющий субъект привлекается к ответственности, предусмотренной налоговым законодательством (гл. 6).
         Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета.
         На первое место следует поставить функцию налогов, без которой в эко-номике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Это функция - экономическая, которая состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. процессы в экономике страны, а так же социально-экономические процессы в обществе.


Рисунок 5.2 – Налоговая система страны

         Налоги в этой функции могут играть регулирующую, стимулирующую и распределительную роли.
         Регулирующая функция налогов. Рыночная экономика в развитых странах - это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функциони-рующую рыночную экономику в современном мире, не регулируемую госу-дарством, невозможно. Каковы бы ни были формы и методы регулирования, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам.
         Стимулирующая функция налогов. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимули-рование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобож-дается от налогообложения.
         Распределительная функция налогов. Посредством налогов в государст-венном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.
         С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предп-риятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капита-лоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.
         Перераспределительная функция налогов носит ярко выраженный социа-льный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значите-льной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной .
         Еще одна функция налогов - фискальная. Изъятие части доходов предп-риятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных исто-чников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фунда-ментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.