1. Эволюция методов учёта затрат

        Для принятия оптимальных управленческих и финансовых реше​ний необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных затратах. Анализ издержек помогает выяснить их эффек-тивность, установить, не будут ли они чрезмер​ными, проверить качественные показатели работы, правильно устано​вить цены, регулировать и контролиро-вать затраты, планировать уро​вень прибыли и рентабельности производства.


Рисунок 1.1 – Эволюция затрат

        В течение продолжительного времени затраты выявляли и учитыва​ли так называемым котловым методом. В едином бухгалтерском регис​тре в течение всего отчетного периода учитывали все средства, израсхо​дованные на прои-зводство, независимо от места их потребления и их целевой направленности. В результате выходили на общую сумму зат​рат за период без учета ассор-тимента и структуры выпущенной продук​ции. «Котловой» метод не выявлял возможностей снижения затрат, его основным недостатком являлась обезли-ченность информации. Такой учет не позволял предприятию получить необхо-димые данные для кон​троля за издержками производства по направлениям затрат (основное производство, вспомогательные производства, общепроиз-водственные, общехозяйственные затраты и т.п.), местам их возникновения (цехам, отделам, службам), видам выпускаемой продукции (выполняемых ра​бот, оказываемых услуг). К сожалению, этим методом пользуются до сих пор на многих малых отечественных предприятиях.
        В 1887 г. было опубликовано первое издание теоретического труда англи-йских экономистов Дж. М. Фелса и Э. Гарке «Производственные счета: прин-ципы и практика их ведения». Авторы предприняли попытку создать более мобильную систему учета затрат, повышающую инфор​мативность данных о затратах и способствующую усилению контроля за их использованием. В основе этой системы лежало деление затрат на фиксированные (сегодня это постоянные затраты) и переменные (ус​ловно-переменные). Ученые установи-ли, что изменение фиксирован​ных затрат напрямую не зависит от объема произведенной продукции, а переменные затраты увеличиваются или умень-шаются прямо пропор​ционально росту или снижению объема производства. Это привело к мысли, что увеличить объем производства можно при расходе меньших ресурсов, чем считалось ранее, так как условно-постоянные зат​раты увеличиваются неравномерно.
        Американский экономист А. Г. Черч в 1901 г. в своей работе «Адек​ватное распределение производственных затрат» разделил условно-постоянные (или накладные) затраты, связанные с производством, на накладные затраты на рабочую силу и на общеорганизационные затраты. С этого времени в научных кругах велась дискуссия о том, в какой пропорции следует включать в себесто-имость условно-посто​янные затраты. И лишь в 1936 г., когда Дж. Харрисом была выдвинута концепция «директ-костинг» необходимость в распределении наклад​ных затрат исчезла. К середине 60-х годов этот метод завоевывает прочные позиции в учете.
        Однако для предприятия все более актуальной становится не столько задача точного и полного определения себестоимости, сколько предотвраще-ние неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в начале XX в. в США, а затем и в Европе системы «стандарт-каст»,сравнивающей фактические зат​раты с нормированными. Учет затрат стал развиваться таким обра​зом, чтобы администрация не только определяла затраты, но и более полно контролировала использование ресу-рсов, предупреждая воз​никновение неоправданных затрат. Это привело к формированию Дж. А. Хиггисом концепции центров ответственности, в со-ответствии с которой затраты не только рассматривались в рамках всего предпри​ятия, но и дифференцировались по центрам ответственности с назна​чением ответственных лиц.
         В дальнейшем система «стандарт-кост» и учет по центрам ответствен​ности переродились в метод «System in time» (SIT) (точно во времени), авторами которого были Р.Д. Мак-Илхаттан, Р.А. Хауэлл и С.Р. Соуси. В основе анализа здесь лежат проценты отклонений от графика работ и стандартов.
Таким образом, учет затрат сосредоточился не на конечном продук​те производства, а непосредственно на производственном процессе.
        Управленческий учет пересекается с финансовым в части учета затрат, различие лишь в методах учета затрат: в первом случае речь идет об аналитическом учете, во втором – о синтетическом.
         В финансовом учете затраты группируются по экономическим эле​ментам. Под элементом понимается однородный вид затрат на произ​водство. Группировка затрат по элементам призвана дать ответ на воп​рос: что затрачено на производство в отчетном периоде? При этом не учитывается, где и на что израсходованы средства. ПБУ 9/10 «Затраты организации»  для целей ведения финансового учета определен сле​дующий перечень экономических элементов:
        • материальные затраты;
        • затраты на оплату труда;
        • отчисления на социальные нужды;
        • амортизация;
        • прочие затраты.
        Такая классификация затрат позволяет определить в финансовом уче​те результат (прибыль или убыток) по обычным видам деятельности.
        В управленческом учетезатраты группируются по носителям затрат в разрезе статей калькуляции. Под носителем затрат понимаются виды про-дукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализа​ции как на внешнем рынке, так и внутри организации. Классифика​ция затрат по статьям калькуляции дает ответ на вопрос: на что израс​ходованы ресурсы и где? Перечень статей затрат устанавливается орга​низацией самостоятельно. Это связано с тем, что организация производственного учета как элемента упра-вленческого учета являет​ся политикой предприятия в области управления затратами, т.е. «внут​ренней» политикой.
        Для промышленных предприятий наиболее характерны следующие калькуляционные статьи:
        • сырье и материалы;
        • возвратные отходы (вычитаются);
        • топливо и энергия на технологические нужды;
        • покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и органи​заций;
        • основная заработная плата производственных рабочих;
        • дополнительная заработная плата производственных рабочих;
        • отчисления на социальные нужды;
        • затраты на подготовку и освоение производства;
        • затраты на содержание и эксплуатацию оборудования;
        • потери от брака;
        • цеховые затраты;
        • общезаводские затраты;
        • прочие производственные затраты;
        • затраты на продажу.
        Однако каждое предприятие самостоятельно решает вопрос о том, по каким статьям классифицировать затраты.
        В результате различий в подходах к группировке затрат в финансо​вом и управленческом учете информация о прибыли формируется по-разному.
.

Название темы