2. Понятие затрат и их классификация

        Затраты живого и овеществленного труда на производство и реали​зацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечестве-нной практике для характеристики всех издержек произ​водства за опреде-ленный период применяют термин «затраты на про​изводство».
        Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествля​ется с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.
         В ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 9/99 «Доходы организа​ции», вступивших в силу с 1 января 2000 г., впервые определены для целей бухгал-терского учета понятия «доходы» и «расходы». При этом под расхо​дами понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбы​тия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, зa исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» . Расходы включают такие статьи, как затраты на про​изводство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда уп​равленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедс-твий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.). Составление формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» для внешних пользо-вателей бухгалтерской отчетности предпо​лагает развернутое и симметричное отражение информации о доходах и расходах организации.
        Предметом управленческого учета среди прочего являются текущие издержки организации. Говоря языком финансового учета, это затраты по обычным видам деятельности.
        Возник​новение издержек, относимых к затратам, сопровождается умень-ше​нием экономических ресурсов организации или увеличением креди​торской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. Будем придерживаться этих подхо​дов при дальнейшем изло-жении материала.

Рисунок 2.1 – Финансовый учёт

        Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство груп​пируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов. По месту воз-никновения затрат группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необ-ходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестои​мости продукции (работ, услуг).
        Носителями затратназывают виды продукции (работ, услуг) пред​приятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходи​ма для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг). По идам затраты группи-руются по экономически однородным эле​ментам и по статьям калькуляции.
        В управленческом учете классификация затрат весьма разнообраз​на и зависит оттого, какую управленческую задачу необходимо решить. К основ-ным задачам управленческого учета относят:
        • расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;
        • принятие управленческого решения и планирование;
        • контроль и регулирование производственной деятельности цент​ров ответственности.
        Решению каждой из названных задач соответствует своя классифи​кация затрат (таблица 1). Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты клас​сифицируют на:
        • входящие и истекшие;
        • прямые и косвенные;
        • основные и накладные;
        • входящие в себестоимость продукции (производственные) и вне-производственные (периодические, или затраты периода);
        • одноэлементные и комплексные;
        • текущие и единовременные.
        Для принятия решения и планирования различают:
        • постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-пере​менные) затраты;
        • затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;
        • безвозвратные затраты; « вмененные затраты;
        • предельные и приростные затраты;
        • планируемые и непланируемые.
        Наконец, для осуществления функций контроля и регулирования в упра-вленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затра​ты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фак​тически дости-гнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

Таблица 1 – Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

Задачи

Классификация затрат
 Расчет себестоимости произве​де-нной продукции, оценка сто​имости  запасов и полученной прибыли

  Входящие и истекшие
 Прямые и косвенные
 Основные и накладные
 Входящие в себестоимость (прои-зводственные) и затраты отчетного периода (периодические)
 Одноэлементные и комплексные
 Текущие и единовременные
 Принятие решения и планирование
 Постоянные (условно-постоянные) и переменные
 Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках
 Безвозвратные затраты
 Вмененные (упущенная выгода)
 Предельные и приростные
 Планируемые и непланируемые
 Контроль и регулирование

  Регулируемые
 Нерегулируемые

        Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стои-мости запасов и полученной прибыли. Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и по​лученной прибыли дается следующая клас-сификация затрат.
        Входящие и истекшие затраты. Входящие за​траты — это те средства, ре-сурсы, которые были приобретены, имеют​ся в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.
Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были из​расходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в даль-нейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерс​ком учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 «Продажи».
Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.
        В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно привести одну статью актива баланса — товары. Если эти товары не реали-зованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие затраты в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собствен​ного производства) и запасы готовой продукции.
         Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие — тождественны понятию «расходы». Расходы — это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.
Прямые и косвенные затраты. К прямым затратам относят пря​мые матери-альные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учи​тываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно от​нести непосред-ственно на определенное изделие.
        Косвенные затраты невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате произ-водственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработа-нного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной поли​тике предприятия. Остановимся подробнее на сущности прямых и кос​венных зат-рат.
        Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие со​стоит из каких-либо материалов. Основные материалы — это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно пря​мо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.
         В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материа​лов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат явля-ются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в само​летах и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним — косвенными общепроизводственными расходами, которые учи​тываются в целом за отчет-ный период, а затем специальными методами распределяются между отдель-ными видами продукции.
         Прямые затраты на оплату труда включают все затраты по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на опреде​ленный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, кото​рые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, назы-вают косвенными затратами на оплату труда. Эти затраты включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и дру​гой вспомогательный персонал. Подобно затратам на вспомогательные материалы косвенные затраты на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным зат-ратам.
        Косвенные затраты. Сюда входят все издержки, которые нельзя от​нести к первой и второй группам. Косвенные затраты — это совокуп​ность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или эко​номически нецелесо-образно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий.
        Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами финан-совой отчетности для оценки запасов произведен​ной продукции только произ-водственные затраты должны включаться в себестоимость продукци-и. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:
        • входящие в себестоимость продукции (производственные);
        • внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периоди​ческие затраты).
        Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), — это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризиро​вать. Они состоят из трех элементов:
        • прямые материальные затраты;
        • прямые затраты на оплату труда;
        • общепроизводственные затраты.
         Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объе​мах незавершенного производства и остатках готовой продукции (това​ров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасо-емкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвую-щими в исчислении прибыли, и запасами.
        Затраты на их форми​рование считаются входящими, являются активами фирмы, которые при​несут выгоду в будущих отчетных периодах.
        Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периоди-ческие затраты), — это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов произ-водства, а от длительности периода. Эти затраты, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а следователь​но, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими. Периодические затраты представ​лены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммер-ческих и административных затрат. Первые предполагают затраты, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые — затраты по управлению предприятием. Учет этих затрат ведется соответственно на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответ-ствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как затраты, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.
        Сравнивая промышленный и торговый учет, можно выявить разли​чия между такими затратами, как заработная плата, амортизация, страхование. В промышленности многие из подобных затрат относят​ся к производственной деятельности, и поэтому общепроизводствен​ные затраты становятся расхо-дами лишь тогда, когда продукция (рабо​та, услуга) реализована. На предпри-ятиях торговли эти издержки являются затратами периода.
        Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными на​зывают затраты, которые на данном предприятии не могут быть разло​жены на слага-емые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам.
        Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элемен​тов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводствен​ные) затра-ты, в которые входят практически все элементы.
        Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономичес​кой целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смыс​ла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчи-слениями составляет в структуре себестоимос​ти менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют пря​мую заработную плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую «добав​ленные расходы».

Название темы