Теория, практика и задания

5. Классификация затрат для предприятия решений и планирования

Как отмечалось выше, одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, не-обходимой для принятия ими управленческих решений, и своевременное до-ведение этой информации до руководства предприятия.

Рисунок 5.1 – Решение и планирование затрат.

       Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:
       • переменные, постоянные, условно-постоянные – в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);
       • ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;
       • безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);
       • вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);
       • планируемые и непланируемые затраты.
        Кроме того, в управленческом учете различают предельные и приростные затраты и доходы.
        Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты.
        Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производ-ственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.
Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) — стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.
        Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции — величина постоянная.
Динамика переменных затрат показана на рисунок 5.2 где переменные затраты на единицу продукции (удельные) условно остаются на уровне 20 руб.

Рисунок 5.2 – Динамика совокупных и удельных переменных затрат

        К непроизводственным переменным затратам можно отнести затраты на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные затраты, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.
        Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются затраты по аренде производ-ственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения.
        Динамику совокупных постоянных затрат (условно на уровне 100 тыс. руб.) и удельных постоянных затрат иллюстрирует рисунок 5.3

Рисунок 5.3 – Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат

Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель —коэффициент реагирования затрат (Крз). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле

(5.1)

где:
Y— темпы роста затрат, %;
X — темпы роста деловой активности фирмы, %.

Как отмечалось выше, затраты считаются постоянными, если они не реа-гируют на изменение объемов производства. Например, стоимость арендной платы за пользование автомобилем не изменится при увеличении объема производства на 30%. В этом случае:

( 5.1.1)

Таким образом, нулевое значение коэффициента реагирования затрат свидетельствует о том, что мы имеем дело с постоянными издержками.
Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные зат-раты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность пред-приятия. Например, при увеличении объема производства на 30% пропор-циональные затраты возрастут в той же пропорции. Тогда

(5.1.2)

Таким образом, Крз = 1 характеризует затраты как пропорциональные. Их поведение иллюстрируется на рисунке 5.4

Рисунок 5.4 – Динамика пропорциональных затрат

Другим видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Допустим, что при увеличении объема производства на 30% издержки выросли лишь на 15%.

(5.1.3)

Итак, случай, когда 0 < Крз < 1, свидетельствует о том, что затраты являются дегрессивными.
Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, назы-ваются прогрессивными затратами. В качестве примера можно привести следующее соотношение: рост объема производства на 30% сопровождается увеличением издержек на 60%.

(5.1.4)

Следовательно, при Крз > 1 затраты являются прогрессивными.
Графики поведения дегрессивных и прогрессивных затрат — совокупных и в расчете на единицу продукции (продаж) — приведены на рисуноке 5.5.

Рисунок 5. 5 – Динамика дегрессивных (а) и прогрессивных (б) затрат

        Экономическую сущность постоянных и переменных затрат можно проиллюстрировать на примере коммерческого банка.
        Банк — это специфическое юридическое лицо, не осуществляющее производственную деятельность. Он является основной структурной единицей денежного обращения. Продуктом банковской деятельности являются услуги, связанные с организацией платежей и расчетов, ведением счетов юридических и физических лиц, хранением денежных средств, кредитованием и выполнением прочих банковских операций.
        Поэтому расходы банка делятся на издержки, связанные с выполняемыми функциями в сфере денежного обращения (их иногда называют процентными затратами), и на издержки, связанные с обеспечением функционирования банка (непроцентные затраты) (таблица 3)

Таблица 3 – Затраты коммерческого банка

Вид расхода	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
Процентные затраты	49631	63,56
В том числе:
проценты, уплаченные за привлеченные кредиты	7950	16,02
проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам	4837	9,75
проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам	8857	17,85
затраты по операциям с ценными бумагами	5689	11,46
затраты по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями	9505	19,15
прочие	12793	25,78
Непроцентные затраты	28459	36,44
в том числе:
затраты на содержание аппарата управления	14315	50,30
затраты по организации банков	228	0,80
другие затраты: из них:	28	0,10
отчисления в фонды и резервы	427	1,50
комиссия уплаченная	569	2,00
амортизационные отчисления по основным средствам	683	2,40
содержание и ремонт основных средств	6887	24,20
арендная плата	2647	9,30
затраты по охране в разрешенных случаях	1793	6,30
почтовые, телеграфные, телефонные затраты	569	2,00
затраты по публикации отчетности	47	0,17
затраты по аудиторским проверкам прочие	266	0,93
ИТОГО затрат банка	78090	100,00

В коммерческом банке все процентные затраты можно отнести к категории переменных, поскольку они находятся в прямой зависимости от объемов деловой активности банка, измеряемой, например, суммой остатков средств по счетам клиентов.
Непроцентные затраты можно отнести к условно-постоянным и постоянным затратам. Например, статьи «арендная плата» и «затраты по охране» — это постоянные затраты, возрастающие ступенчато, так как оплата ведется по договорам, заключаемым на квартал, т.е. квартал можно считать масштабной базой для данных затрат (таблица 4).

Таблица 4 – Классификация затрат банка

Вид расхода	Сумма, тыс. руб.
Переменные затраты	49631
в том числе:
проценты, уплаченные за привлеченные кредиты	7950
проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам	4837
проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам	8857
затраты по операциям с ценными бумагами	5689
затраты по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями	9505
Постоянные затраты	9534
в том числе:
арендная плата	6887
затраты по охране в разрешенных случаях	2647
Условно-постоянные затраты	18925
в том числе:
затраты на содержание аппарата управления	14315
затраты по организации банков	228
отчисления в фонды и резервы	28
комиссия уплаченная	427
амортизационные отчисления по основным средствам	569
содержание и ремонт основных средств	683
почтовые, телеграфные, телефонные затраты	1793
затраты по публикации отчетности	569
затраты по аудиторским проверкам	47
Прочие:	266
ИТОГО затрат банка	78 090

Остальные непроцентные затраты являются условно-постоянными, поскольку они в той или иной степени зависят от объема деловой активности банка.

Название темы

Электронный учебный курс по теме "Оптимизация затрат"

5. Классификация затрат для предприятия решений и планирования