9. Группировка и распределение затрат

        Как отмечалось выше, организация производственного учета поми​мо формирования счетного плана предполагает и  определенную группировку издержек предприятия — в зависимости от того, что считается объектом учета затрат. При этом возможен: учет издержек по видам, по местам их возникновения, по центрам ответственности и по носите​лям затрат.
        Учет затрат по видам — первое необходимое условие для итогового контроля издержек. Такая классификация затрат по существу опреде​лена главой 25 НК РФ  и ПБУ 10/99. Это материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, отчисления на государственное и обязательное медицинское страхование, прочие рас​ходы. Организация такого учета позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции — процентное со​отношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство. В результате анализа структуры себестоимости у предприятия появляется возможность определить имеющиеся резер​вы по ее снижению. Так, резервом снижения себестоимости материалоемкой продукции (продукции, в структуре себестоимости которой высока доля материальных затрат) является рациональное использо​вание материалов. Фондоемкая продукция, где наибольшая доля зат​рат приходится на амортизационные отчисления, в целях снижения ее себестоимости нуждается в более эффективном использовании основ​ных средств и т.д.
        Приведенная выше классификация затрат по видам может быть рас​ширена. Однако для объективной оценки и учета издержек они долж​ны быть классифицированы так, чтобы каждый первичный учетный Документ отражал один определенный вид издержек. Для удобства учета и последующего анализа на конкретном предприятии каждому виду Издержек присваивается регистрационный номер.
        Учет затрат по местам их возникновения — второе возможное на​правление организации учета производственных издержек. Место воз​никновения затрат — это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов. Местами возникновения затрат могут являться рабочие мес​та, участки, бригады, цехи, отделы предприятия, например конструк​торское бюро, отдел технического контроля и контроля качества, ин​струментальная мастерская, отдел рекламы, плановый, финансовый отделы и т.п. Каждому такому участку присваивается свой регистраци​онный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникнове​ния издержек на предприятии.
        Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. Они часто подразделяются на места возникновения глав​ных затрат и места возникновения вспомогательных затрат. Под пер​выми понимают подразделения, непосредственно производящие и ре​ализующие продукцию на сторону. Все подразделения, производящие продукт (оказывающие услуги) для внутреннего потребления, относятся к местам возникновения вспомогательных затрат.
        Для каждого места возникновения затрат в управленческом учете устанавливаются единицы измерения, на которые приходятся издерж​ки (базы распределения издержек). Они необходимы для последующе​го калькулирования себестоимости продукции.

Рисук 9.1 – Распределение затрат.


        Учет издержек по местам их возникновения позволяет руководству предприятия обеспечить:
        • действенный и всесторонний контроль эффективности работы как предприятия в целом, так и его структурных подразделений;
        • распределение накладных издержек между отдельными видами про​дукции, что необходимо при калькулировании себестоимости продукции.
        Третьим направлением учета производственных затрат является учет по центрам ответственности. Как отмечалось выше, центр от​ветственности может быть определен как сегмент предприятия, за результаты работы которого отвечает его руководитель. В управленчес​ком учете каждому месту возникновения затрат должна соответство​вать своя сфера ответственности. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклоне​ния от сметы (плана, утвержденного для центра ответственности) могли возлагаться на ответственное лицо. Фактические данные по центрам ответственности отражаются бухгалтером-аналитиком в от​четах об исполнении сметы, составляемых через короткие промежут​ки времени. Из этих отчетов руководители центров ответственности получают информацию об отклонениях от сметы по различным ста​тьям затрат.
        Администрация решает сама, в каких аспектах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности.
        Наконец, четвертое направление учета затрат — учет по носите​лям. В зависимости от технологии и характера продукции носителя​ми затрат могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однород​ных изделий, серии одноименных изделий или индивидуально выра​батываемые изделия (заказы), строительные объекты, законченные этапы строительства, виды работ и услуг (транспортные, монтажные и т.п.). Другими словами, это виды продукции (работ, услуг) предпри​ятия, предназначенные для реализации.
        Если на предприятии однородная продукция изготавливается из одного и того же исходного сырья и материалов и отличается только размерами и модификациями, то у него появляется возможность минимизировать количество носителей затрат, а следовательно, и упрос​тить процедуру калькулирования. В противном случае калькулирова​нию предшес-твует распределение затрат по местам их возникновения.
        Процедура распределения затрат состоит из трех этапов.
На первом этапе выбирается объект учета затрат, т.е. предмет деятельности, для оценки которого требуется отдельный показатель затрат. Как отмечалось, объектами учета затрат являются места их возникнове​ния, виды или группы однородных продуктов. Ими могут быть заказы, переделы, виды производств, структурные подразделения предприятия.
        Второй этап предполагает отбор и аккумуляцию затрат, относящих​ся к данному объекту учета затрат. Это, например, производственные затраты, затраты обслуживающих подразделений, торговые и админи​стративные расходы, затраты по совместной деятельности и т.д.
        На заключительном, третьем этапе выбирается метод перенесения затрат вспомогательных служб на производственные подразделения.
После того как все издержки организации будут перенесены на про​изводственные подразделения, возможно их распределение по носите​лям затрат (объектам калькулирования).
Таким образом, можно выделить два самостоятельных блока в учете и распределении затрат.
        Первыйзатрагивает вопросы аккумулирования издержек по местам их возникновения, включая перераспределение не​производственных затрат между структурными производственными подразделениями. Второй блок предполагает отнесение издержек на конкретный продукт.

 

Название темы